会计、审计和税法三门课程如何融会贯通?【第二篇】手把手教你做企业合并与合并报表-三金考注会

非常感谢大家昨天的支持,要做有内容的公众号,就要把最难学的知识分享给大家。今天给大家准备的是企业合并与合并报表相关的知识点的总结,希望大家做好心理准备,因为,确实会有点难。难,并不可怕,每个考生讲起企业合并,都会觉得困难,汪玲露要不注会怎敢说自己是中国最难的考试呢女医明妃传小说?
但是,通过我的梳理德贾明哈,希望能让大家在面对企业合并问题时,能够心理有底纳粹恶狼,花五分钟看完这篇文章,考题里面70%以上的分数可以得到吴幼坚。


首先,税法对于企业合并的要求是最低的月下桑,需要关注的只有一个知识点,就是企业合并的特殊事项处理。书上写了很多,给大家总结成一句话就是:如果企业合并收购股权或者购买资产达75%以上,股权支付占对价85%以上或者同一控制下且不需要支付对价,企业合并所涉及到的股权转让就不需要缴纳所得税。书上的说法如表格中的“表述”所示,读起来比较绕,我用一句话概括,有助于大家理解。

给大家解释下这个特殊性规定的原理吧:因为75%和85%两个标准线就决定了这次合并是换股合并,两方的股东都没有将手中的股权变现,股权的价值和企业的经营成果密切相关,所以暂时不需要交所得税。等到双方中的某一方股东将股权转让了,从而脱离了与企业的联系,这时候才是所得税的纳税时点。

下面重点说一下会计部分吧,会计中企业合并与合并报表部分是永恒的重点,怎么复习都不为过,尤其是合并报表的处理分录。之前只考购买日的合并处理,年末的关联交易抵消,后来逐渐增加难度,考到了成本法转权益法,到去年开始考借壳上市的反向购买法,可以看出,是越来越难了。
但是注会的主观题考试是有很多小问的,而且绝大部分小问是相对基础的。表格中总结了几个基本的分录,也举了这套表格中的唯一一个例题回忆三部曲,因为这个知识点确实比较重要。
给大家讲解下我做企业合并题的步骤吧(以非同一控制下的企业合并为例)。

我简单给大家解释下每一步的意义吧,方便考生朋友们理解。
第一步是因为合并报表层面都是以公允价值计量的,所以需要将账面价值调整至公允价值,如果按照公允价值计量后,存货成本或者折旧发生变化了,还需要调整在公允价值计价下的子公司的净利润。
第二步是将个别报表的成本法转换为权益法耿文清,并不难理解。
第三步是抵销重复的资产,母公司的股权投资,在母公司看来是长期股权投资,在子公司看来是所有者权益小笠原满男,在合并报表的角度看,这一部分是重合计算的,所以要抵消掉。
第四步是将母公司按照子公司公允价值和权益法确认的投资收益与子公司的利润分配抵销,同样也是因为这一部分在合并报表看来是重合的杨心龙。
这一步分录的科目比较多,比较容易混淆,我教大家一个简单的记忆方法。这笔分录的借方是子公司利润分配科目的来源:投资收益是本年净利润归属于母公司的,少数股东损益是归属于小股东的,二者加起来就是公司的净利润,年初未分配利润是上一年度留存下来的。这笔分录的贷方是子公司利润分配的去向:公司赚来的净利润一部分提取了公积金,一部分向股东分配,另外一部分是留存公司了。
第五步分录是内部关联交易的抵销险象迭生,我举了一个销售存货的例子王亚飞微博,思路就是没有对外销售的存货不能因为从母公司拿到了子公司就涨价了,对于存货涨价的部分应该抵消掉,确认营业成本和营业收入应当同时抵销关东台片,二者之间的差额就是要存货的涨价部分。
这五步要牢牢记住,即便是理解不了,死记硬背,写上去就是分数,我要把难题变成送分题。

这几个分录就是合并报表的精华,希望考生朋友们一定要记住。至于成本法和权益法的转化,多次交易分步实现的企业合并等问题,大家需要记住一个原则步履阑珊,合并报表层面的长期股权投资按照公允价值计量无锡阿福台,个别报表的长期股权投资按照账面价值计量,金融资产按照公允价值计量。等之后做相关专题时,再给考生朋友们详细讲解。
审计在企业合并这个专题也经常会出主观题,主要是判断什么是集团的重要组成部分已经应该采取的策略,考题也会结合着利用其他会计师结论和专家工作来考试。不过我给大家总结一句话就是:规模大的和存在交易特殊的子公司都是重要组成部分,重要部分必须审计邪皇无悔,重要性水平要低于集团阿赫瓦里,不管其他人说什么,注册会计师都要自己承担责任。

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